經(jīng)濟活動的重要組成部分，通過發(fā)展小店經(jīng)濟，鼓勵更多的個體自主創(chuàng)業(yè)就業(yè)。對此，針對創(chuàng)業(yè)初期的個體工商戶和小微企業(yè)規(guī)模小、承擔風(fēng)險能力弱等特點，制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策就成為創(chuàng)業(yè)支持政策中的重點。

近期相關(guān)部門接連提出了鼓勵地攤經(jīng)濟和小店經(jīng)濟發(fā)展的舉措，意在為疫后經(jīng)濟發(fā)展增添“煙火氣”和活力，目標直指創(chuàng)業(yè)和就業(yè)。

從商務(wù)部等7部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于開展小店經(jīng)濟推進行動的通知》可以看到，其針對個體工商戶、小微企業(yè)面臨的生存成本高、融資難融資貴、營商環(huán)境有待優(yōu)化等問題，計劃通過開展小店經(jīng)濟推進行動，促進小店經(jīng)濟健康繁榮發(fā)展。國家發(fā)展改革委等13個部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展激活消費市場帶動擴大就業(yè)的意見》中也提出：積極培育新個體，支持自主就業(yè)。進一步降低個體經(jīng)營者線上創(chuàng)業(yè)就業(yè)成本，提供多樣化的就業(yè)機會。

總之，應(yīng)將個體經(jīng)濟視為經(jīng)濟活動的重要組成部分，通過發(fā)展小店經(jīng)濟，鼓勵更多的個體自主創(chuàng)業(yè)就業(yè)。對此，針對創(chuàng)業(yè)初期的個體工商戶和小微企業(yè)規(guī)模小、承擔風(fēng)險能力弱等特點，制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策就成為創(chuàng)業(yè)支持政策中的重點。

目前，我國已制定了促進創(chuàng)業(yè)的一系列相關(guān)稅收政策。其中，既有針對特殊群體的專門性稅收優(yōu)惠，也有針對小微企業(yè)的普惠性稅收優(yōu)惠;既有直接支持相關(guān)群體創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠，也有通過支持相關(guān)創(chuàng)業(yè)平臺和金融機構(gòu)間接支持的稅收優(yōu)惠。

特殊群體創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠延續(xù)

對于貧困人口、失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、退役士兵、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬、殘疾人等特殊群體從事個體經(jīng)營，制定了包括增值稅、個人所得稅等稅收優(yōu)惠政策。一是貧困人口、失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、退役士兵等重點群體從事個體經(jīng)營的稅收優(yōu)惠。2019年1月1日至2021年12月31日，對納入全國扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人口，在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員，零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員，畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生，自主就業(yè)退役士兵，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年(36個月)內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。二是軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬從事個體經(jīng)營的稅收優(yōu)惠。自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬，從事個體經(jīng)營，自辦理稅務(wù)登記事項之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅;自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅。三是殘疾人提供服務(wù)的稅收優(yōu)惠。殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)，為社會提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅。

小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠層次多

對于包括個體在內(nèi)的小微企業(yè)，在一定期限內(nèi)(自2019年1月1日至2021年12月31日)制定了普惠性的增值稅、企業(yè)所得稅等減免優(yōu)惠政策。一是符合條件的小規(guī)模納稅人免征增值稅。在增值稅的起征點政策(月銷售額2萬元)基礎(chǔ)上，進一步制定了增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超限額免征增值稅政策。對月銷售額10萬元以下(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額30萬元以下，含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。二是小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅。對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。三是小規(guī)模納稅人減免資源稅等“六稅兩費”。由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受上述稅費的其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受此項優(yōu)惠政策。

此外，在2020年的疫情期間對個體和小微企業(yè)還實施了階段性的稅費減免優(yōu)惠政策。主要包括：一是階段性減免增值稅小規(guī)模納稅人增值稅。自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。二是階段性減免企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險單位繳費。自2020年2月起，湖北省可免征各類參保單位(不含機關(guān)事業(yè)單位)三項社會保險單位繳費部分，免征期限不超過5個月。各省、自治區(qū)、直轄市(除湖北省外)及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團可根據(jù)受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業(yè)三項社會保險單位繳費部分，免征期限不超過5個月。三是階段性減免以單位方式參保的個體工商戶職工養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險。自2020年2月起，免征以單位方式參保的個體工商戶三項社會保險單位繳費部分，免征期限不超過5個月。

對創(chuàng)業(yè)平臺、金融機構(gòu)稅收優(yōu)惠針對性強

為扶持創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，對科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園等創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺、金融機構(gòu)、創(chuàng)投企業(yè)等給予稅收優(yōu)惠，幫助企業(yè)聚集資金。一是對創(chuàng)業(yè)平臺的稅收優(yōu)惠。自2019年1月1日至2021年12月31日，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對其向在孵對象提供孵化服務(wù)(經(jīng)紀代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù))取得的收入，免征增值稅。二是對提供資金的金融機構(gòu)的稅收優(yōu)惠。自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。此外，還有對提供資金、非貨幣性資產(chǎn)投資助力的創(chuàng)投企業(yè)，也制定了所得稅的優(yōu)惠政策。

創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠還可“因時制宜”再加碼

針對我國現(xiàn)階段嚴峻的就業(yè)形勢，有必要充分落實好上述創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。同時，為了構(gòu)建鼓勵創(chuàng)業(yè)的長效機制和良好稅收環(huán)境，還有必要基于實際情況進一步完善創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

第一，建議實現(xiàn)部分創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制度化和長期化。根據(jù)上述介紹可以看到，包括重點群體和小微企業(yè)等大部分的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策都設(shè)置了優(yōu)惠期限。從構(gòu)建促進創(chuàng)業(yè)的長效稅收機制和穩(wěn)定納稅人預(yù)期的角度看，有必要結(jié)合稅收立法和稅制改革進程，將部分創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策確定為長期性的稅收制度。一方面，部分創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如特殊群體的創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策實際上已經(jīng)延續(xù)了多年;另一方面，部分稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)成為了長期性的制度。如根據(jù)《增值稅法(征求意見稿)》中的規(guī)定可以看到，增值稅的起征點規(guī)定為季度銷售額30萬元，這實際上意味著增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超限額免征增值稅政策已經(jīng)成為一項長期化的制度規(guī)定。具體看，考慮到創(chuàng)業(yè)就業(yè)問題的重要性，可在各稅種立法的基礎(chǔ)上，由國務(wù)院制定促進創(chuàng)業(yè)和就業(yè)的稅收條例，對目前分散于各個稅種中有關(guān)創(chuàng)業(yè)和就業(yè)的稅收政策進行統(tǒng)一和確定，使其成為長期化的稅收政策，傳遞出鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)的明確信號，在具體優(yōu)惠標準和條件上則可以由財稅部門根據(jù)經(jīng)濟社會形勢的變化和需要適時調(diào)整。

第二，建議進一步加大對創(chuàng)業(yè)的稅費政策支持力度。從此次新冠疫情期間個體等小微企業(yè)面臨的困境可以看到，融資以及社保、房租等固定支出是創(chuàng)業(yè)期企業(yè)的難點和痛點。因此，在實施與經(jīng)營成果(取得收入)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的同時，還有必要針對創(chuàng)業(yè)期企業(yè)的痛點制定和實施相關(guān)稅費政策。例如，可結(jié)合社保制度改革，研究和推進中小微企業(yè)社保繳費政策的改革，合理降低中小微企業(yè)的社保繳費負擔，并可考慮將創(chuàng)業(yè)補貼等財政資金用于個體的社保費減免政策。再如，針對鼓勵對個體等提供融資的貸款服務(wù)、擔保和再擔保服務(wù)等，結(jié)合創(chuàng)業(yè)擔保貸款貼息等政策，延續(xù)和制定有關(guān)創(chuàng)業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策。

第三，建議優(yōu)化對個體工商戶和小微企業(yè)的納稅服務(wù)。稅收優(yōu)惠政策只是優(yōu)化營商環(huán)境的一個方面，還需要充分考慮作為創(chuàng)業(yè)主體的個體、小微企業(yè)特點，按照在稅收征管上深化“放管服”改革的要求，進一步加強對創(chuàng)業(yè)主體的納稅服務(wù)，降低納稅成本。此次疫情期間推行的“非接觸式”辦稅等服務(wù)，為企業(yè)提供了便利并降低了成本。后續(xù)還需要在此基礎(chǔ)上推動更多服務(wù)事項一網(wǎng)通辦，做到企業(yè)開辦全程網(wǎng)上辦理;放寬小微企業(yè)、個體工商戶登記經(jīng)營場所限制，便利各類創(chuàng)業(yè)者注冊經(jīng)營、及時享受扶持政策，以及維護公平競爭，堅決整治涉企違規(guī)收費等，為企業(yè)創(chuàng)造更好的營商環(huán)境。

標簽： 稅收優(yōu)惠政策 規(guī)模