12月3日，《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》(下稱《征求意見稿》)向社會公開征求意見。消費稅如果由條例上升為法律，會加大企業(yè)的稅收負擔嗎?整體的稅負水平是提高了還是降低了?如何看待中國的消費稅改革?網(wǎng)易研究局(微信ID：wyyjj163)專訪了中央財經(jīng)大學財政稅務學院教授、國務院參事劉桓。
劉桓
60s要點速讀：
1、消費稅這個稅種在中國很特殊。外國的稅制中，有的國家有消費稅，有的國家有增值稅，二者居其一。一般很少有國家既有增值稅，又有消費稅。因此中國的消費稅實際上是對特定消費行為征收的消費稅。
2、消費稅近期可能在它的歸屬方面將會發(fā)生一些變化。因為目前消費稅在中國有14個稅目，即對14個品種的商品征收消費稅，它的稅權(quán)和征收權(quán)都歸中央。部分消費稅今后可能要通過征收方式、征收環(huán)節(jié)的改變，歸屬于地方。這一立法精神恐怕要在消費稅的改革當中有所體現(xiàn)。
3、不能把消費稅的作用無限擴大，否則有可能會傷及市場的繁榮發(fā)展，而且同時又會剝奪百姓的一部分消費權(quán)利。消費稅在中國由于是這樣一種特殊情況，還是要慎用。但是隨著立法的逐漸展開，慎用，也不是說完全不用。但是對消費稅的稅目要擴展到什么程度，這確實需要有一個研究過程，另外還得和別的稅種的改革要相互銜接。
4、此次消費稅立法工作的推進，對限制某些行政部門任意的調(diào)稅行為反而有好處，這對消費者是一種保護。
5、以《征求意見稿》來看，整體的稅負水平應該和現(xiàn)在差不太多。
以下為專訪精編：
網(wǎng)易研究局：《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》發(fā)布，相較于以往執(zhí)行的消費稅條例，此次的《征求意見稿》有什么新的變化嗎?
劉桓：《征求意見稿》與以往執(zhí)行的消費稅條例沒有太大差別。因為中國堅持稅收法定主義原則，因此立法機構(gòu)準備把尚未納入法律的稅像增值稅、消費稅等，納入立法程序，其他的沒有太大變化。
消費稅近期可能在它的歸屬方面將會發(fā)生一些變化。因為目前消費稅在中國有14個稅目，即對14個品種的商品征收消費稅，它的稅權(quán)和征收權(quán)都歸中央。今年9月，國務院發(fā)布了《國務院關(guān)于印發(fā)實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案的通知》，這個文件頒布的目標是要加強地方的財力，并完善地方稅體系。因此，部分消費稅今后可能要通過征收方式、征收環(huán)節(jié)的改變，歸屬于地方。這一立法精神恐怕要在消費稅的改革當中有所體現(xiàn)。
網(wǎng)易研究局：這次《征求意見稿》納入的稅目有煙、酒、高檔化妝品等。但是還有很多主要的消費品并沒有被列入，這是為什么?
劉桓：消費稅這個稅種在中國很特殊。國外的稅制中，有的國家有消費稅，有的國家有增值稅，二者居其一。一般很少有國家既有增值稅，又有消費稅。因此，中國的消費稅實際上是對特定消費行為征收的消費稅。
征收消費稅的商品往往屬于兩種情況：一種是非國計民生所必須，就是我們所說的奢侈品。另一種就是和能源、資源等的節(jié)約有關(guān)系的商品，像燃油、木質(zhì)地板、一次性筷子等物品。
這兩類產(chǎn)品既征收消費稅，又征收增值稅。所以我們把中國的消費稅稱作特定消費行為的消費稅。它既是中國宏觀調(diào)控經(jīng)濟的手段之一，也是財政收入的補充來源之一。因此，消費稅在中國的地位很獨特，我們不能拿美國、日本的消費稅和中國比較，中國的消費稅有它特定的目標。
現(xiàn)行消費稅的14個稅目中，有化妝品、小汽車等商品，但是很多其他的消費品其實并沒有被納入，為什么?原因很簡單。因為中國是消費大國，隨著百姓生活水平的提高，百姓的消費檔次和消費品的品質(zhì)也在提高，如果把很多消費品都納入消費稅的征收范圍，會抬高這些消費品的價格。提高價格對消費者的生活、對消費市場的擴張都不太有利。
所以，我們不能把消費稅的作用無限擴大，否則，有可能會傷及市場的繁榮發(fā)展，而且同時又會剝奪消費者的一部分消費權(quán)利。消費稅在中國由于是這樣一種特殊情況，還是要慎用。
慎用，也不是說完全不用。隨著立法工作的逐漸展開，對消費稅的稅目要擴展到什么程度，這確實需要有一個研究過程，另外還得和別的稅種的改革相互銜接。
網(wǎng)易研究局：消費者會擔心這次改革的稅負最終會轉(zhuǎn)嫁到消費者自己頭上，由消費者買單，你怎么看?
劉桓：這是肯定的。任何稅收最終都要由最終消費者，或者最終的消耗者所承擔。有一個學名：“稅收轉(zhuǎn)嫁”說的就是這個意思。其實“稅收轉(zhuǎn)嫁”有的時候也是政府的一種有意的行為，比如《征求意見稿》中，煙酒消費稅很高，像甲類卷煙的消費稅大概能達到50-60%左右。政府這樣做的目的就是為了不讓你抽煙，或者讓你少抽煙。煙價提高以后，抽煙人的消費選擇就要有考慮，因此這種做法我們有個學術(shù)語言叫做“寓禁于征”。因為抽煙畢竟沒什么好處，你要抽的話那你就多交稅。所以這類商品要保持必要的消費稅，這是可以理解的。
但是有些商品如果也納入到征收消費稅的范圍，就不一定有好結(jié)果。比如現(xiàn)在中國的很多消費者購買的化妝品、箱包和服裝等，他們更愿意買進口的商品。如果對進口的商品征稅征得過高，那么很多消費者會選擇到海外去買，而國內(nèi)市場反而冷清了。
所以有這么一種現(xiàn)象：目前國外消費品的名品店在中國各個城市都有，但是這些名品店基本上都很冷清，沒什么人;但是，在國外，人們的購買欲望往往遏制不住，國外的名品店、免稅店都有很多的消費者。這樣一來，就使得中國這些有消費能力的人放棄在國內(nèi)市場購買，轉(zhuǎn)而去國外市場購買。
所以我們需要好好算一算賬，不是所有的消費品或者所有高檔的消費品都要征消費稅。而且中國加入WTO以后，也承諾要逐漸放開關(guān)稅壁壘。通過去年和今年召開的兩次進博會，我們能夠發(fā)現(xiàn)大家對進口商品的購買欲望還是很強的。
征收消費稅，最終肯定會轉(zhuǎn)嫁給消費者。但是什么讓轉(zhuǎn)嫁，什么不讓轉(zhuǎn)嫁，這個政府還是有考慮的。我相信目前政府是從市場的情況出發(fā)，從減輕企業(yè)和百姓的稅收負擔的角度出發(fā)，會將這個稅收落到實處。
網(wǎng)易研究局：按照《征求意見稿》，你覺得整體的稅負水平是提高了還是降低了?
劉桓：整體的稅負水平應該和現(xiàn)在差不太多。只要不增加征收消費品的稅目，那么這個稅負會維持在原來的基本水平不動。隨著消費整體水平和零售額的提高，消費稅稅收會有所增加，但是這屬于一種正常的增加。
網(wǎng)易研究局：消費稅如果由條例上升為法律，是否會加重企業(yè)的稅負?
劉桓：消費稅如果由條例上升為法律，稅收執(zhí)法嚴肅性和權(quán)威性會有所提高，這毫無疑問。所以今后企業(yè)如果要再想偷稅，恐怕它面臨的懲戒程度是不一樣的。消費稅立法對誠信納稅的企業(yè)來說沒有影響，但是對偷稅漏稅的企業(yè)打擊比較大。因為如果有執(zhí)法的威懾，偷稅漏稅的企業(yè)就需要掂量一下，那么這種行為會收斂一些。
如果消費稅由條例上升到法律的另一好處是，財稅機關(guān)不能再隨意變更稅收稅率，這種做法也會被遏制住。
2015年，中國兩會期間通過《中華人民共和國立法法》，在這其中有一個很強的針對性，就是針對財政局、稅務局，讓它們不能任意調(diào)稅，這樣就把稅收的調(diào)節(jié)權(quán)力收歸全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會。所以此次消費稅立法工作的推進，對限制某些行政部門任意的調(diào)稅行為反而有好處，這對消費者是一種保護。
網(wǎng)易研究局：這次《征求意見稿》提到了改革的試點。你覺得試點應該如何選擇并推廣?
劉桓：我個人認為，其實試點選擇在哪里都無所謂。因為仔細比較起來，現(xiàn)行消費稅的條例和將要立法的消費稅的法條，就征收的實質(zhì)而言是沒什么變化的。我們只不過是要選擇一些條件比較成熟，而且征管能力比較強的一些地區(qū)和行業(yè)，先把它們納入法條，其他的以后逐漸要跟進。
另外還有一個問題是今后消費稅征收的歸屬問題?，F(xiàn)在消費稅完全都歸屬于中央政府，今后隨著整個消費稅的立法工作的完成，恐怕部分商品的消費稅，或者全部或者部分要劃歸到地方政府。
這還要看立法過程中最后討論的結(jié)果?？傊?，消費稅立法是將要把條例變成法律，這個變化對國家治理水平和治理能力很重要，但是對納稅人來說其實不用過分糾結(jié)名字的變化。
網(wǎng)易研究局：從國際經(jīng)驗來看，中國消費稅改革，我們有沒有值得借鑒它們的地方?
劉桓：中國整個稅收體制和其他國家不太一樣。中國目前的稅收體制更像歐盟國家，歐盟國家是既有增值稅，又有企業(yè)所得稅。美國是沒有增值稅的，它只是在產(chǎn)品的最終消費環(huán)節(jié)征收消費稅，各個州也不一樣。但是美國產(chǎn)品的中間環(huán)節(jié)是沒有稅的，因此它的稅收并不構(gòu)成對企業(yè)中間生產(chǎn)環(huán)節(jié)的打擾。
中國的消費稅是在企業(yè)繳納了增值稅的情況之下，對個別行業(yè)又增加的一道稅，對這些行業(yè)來說，稅收就比較重。但是因為中國這些年一直是這么做，它已經(jīng)形成了一種市場的價格體系，因此如果把消費稅從條例變成法律，不會對整個生產(chǎn)鏈條、價格傳導機制產(chǎn)生影響，這點大家可以放心。
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